Wielu przedsiębiorców będących członkami zarządów spółek z ograniczoną odpowiedzialnością okazuje się bardzo zaskoczonych, kiedy dociera do nich, że nieodpłatna praca na takim stanowisku w spółce pociąga za sobą ryzyko podatkowe.
Stąd każdy, a szczególnie rozpoczynający „karierę” przedsiębiorca, winien zdawać sobie sprawę z tego, iż praca w zarządzie spółki kapitałowej bez uzyskania z tego tytułu ekwiwalentu (w szczególności w formie wynagrodzenia), nie jest co prawda zakazana, ale może wywołać określone konsekwencje podatkowe.
Zasadniczo ów członek zarządu, z tytułu pełnienia swojej funkcji (prowadzenie spraw spółki i jej reprezentacja) powinien otrzymywać wynagrodzenie, natomiast jego podstawy mogą być różne – od powołania, przez umowę o pracę, aż po kontrakt menadżerski. Każdy z tych przypadków wywołuje oczywiście odmienne skutki na gruncie podatkowym.
Członek zarządu i jego nieodpłatna praca
Wspomniane we wstępie ryzyko podatkowe dotyczące nieodpłatnej pracy członka zarządu na rzecz spółki to efekt przyjęcia, że w danej spółce powstał przychód podlegający opodatkowaniu.
To daje zaś organom skarbowym uprawnienie do szacowania wysokości tego, co spółka zaoszczędziła, nie wypłacając swojemu członkowi wynagrodzenia z tytułu pełnionej przez niego funkcji.
Skąd taki problem?
Otóż przez przychód spółki rozumie się wartość otrzymanych rzeczy lub praw oraz wartość innego rodzaju świadczeń w naturze, włączając w to wartość rzeczy lub praw otrzymanych nieodpłatnie bądź tylko częściowo odpłatnie, jak i wartość innych nieodpłatnych bądź częściowo odpłatnych świadczeń.
>>> Czy spółka jawna może powstać i funkcjonować z karanym wspólnikiem?
Warto tutaj zaznaczyć, iż nie istnieje ustawowa definicja nieodpłatności, ale wynika ona z bogatego orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego.
Za nieodpłatność uważa się wszystkie zjawiska gospodarcze oraz prawne w działalności osób prawnych, wskutek których po ich stronie ma miejsce przysporzenie majątkowe – bez związku z kosztami czy innym ekwiwalentem dla podmiotu świadczącego.
Jak niemal od każdej zasady w prawie, także i w tym przypadku, są oczywiście wyjątki.
Jeśli bowiem prezes zarządu spółki kapitałowej jest jednocześnie jej udziałowcem, to nieodpłatne świadczenie z jego strony nie powstaje.
>>> Poznaj dziesięć podstawowych cech spółki cypryjskiej, które są niezwykle korzystne dla polskiego rezydenta
Przez wzgląd na uprawnienia i obowiązki wspólników wynikające z treści umowy spółki, a szczególnie uprawnienie do uzyskania dywidendy, zbycia bądź umorzenia udziałów, zysku przy likwidacji podmiotu, osoby pełniące swoje funkcje bez wynagrodzenia otrzymują de facto ekwiwalent dzięki podniesieniu wartości majątku spółki, a co za tym idzie – podniesieniu swoich przyszłych korzyści majątkowych odnoszonych z faktu posiadania udziałów w spółce.
Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 4 kwietnia 2014 roku uznał, że w takich okolicznościach, po stronie spółki nie powstaje przychód podlegający opodatkowaniu II FSK 1094/12.
Zapraszamy do zapoznania się z blogiem Odpowiedzialność członka zarządu i rady nadzorczej.
Zdjęcie Alvin Mahmudov pochodzi z Unsplash
***
Rozdzielność majątkowa kontrahenta – czy sprawdzisz ją elektronicznie?
Większość przedsiębiorców na pewno zdaje sobie sprawę z tego, jak duże znaczenie ma ewentualna rozdzielność majątkowa kontrahenta z małżonkiem przy ocenie ryzyka handlowego czy zakresu dochodzonych zabezpieczeń oraz możliwej egzekucji.
Czy będziesz mógł sprawdzić elektronicznie rozdzielność majątkową kontrahenta? [Czytaj dalej…]
